Besteuerung von PersG für Mitarbeiter Teil II

Mit einem hohen Praxisbezug durchleuchten wir alle Besonderheiten der Personengesellschaft. Die Fachliteratur verschafft Ihnen das notwendige und praxisrelevante Wissen, um den Transfer von Wirtschaftsgütern beurteilen zu können. Ferner erhalten Sie einen Überblick über die zivil- und steuerrechtlichen Grundlagen der häufig vorkommenden GmbH & Co. KG und Erläuterungen zu dem Kapitalkonto einer Personengesellschaft. Wir beantworten die Frage: Warum gibt es mehrere Kapitalkonten-Modelle und welche sind für Ihren Praxisalltag relevant.

Inhaltsverzeichnis

Die Kapitalkonten der Personengesellschaft

1. Bilanzierung bei Personenhandelsgesellschaften
2. Aufstellung der Eröffnungs- und Schlussbilanz
3. Bilanzierung des Eigenkapitals
4. Kontenmäßige Darstellung

• Persönlich haftender Gesellschafter
• Kommanditisten
• Kapitalkonto i. S. d. § 15a EStG
• Modell: Kapitalkonto + Darlehnskonto (Privatkonto)
• Zwei-Konten-Modell
• Drei-Konten-Modell
• Vier-Konten-Modell

5. Aktivische Gesellschafterkonten

• Oberfinanzdirektionen Münster und Rheinland vom 04.12.2009
• Zusammenfassendes Schaubild

Übertragung und Überführung von Einzelwirtschaftsgütern in eine Personengesellschaft

1. Allgemeines

• Übersicht zur Übertragung vom Gesellschafter auf die Gesellschaft
• Übersicht zur Übertragung von der Gesellschaft auf den Gesellschafter

2. Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern aus dem Privatvermögen des Gesellschafters in das Gesamthandsvermögen der Gesellschaft

• Voll entgeltliche Übertragung
• Übertragung gegen fremdübliches Entgelt (Kaufvertrag)
• Unentgeltliche Übertragung (verdeckte Einlage)
• Teilentgeltliche Übertragung
• Unentgeltliche Übertragung aus dem Gesamthandsvermögen in das Privatvermögen des Gesellschafters
• Einbringung in eine vermögensverwaltende Personengesellschaft
• Bloße Nutzungsänderung / Beginn gewerbliche Prägung

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• Überführungen nach § 6 Abs. 5 Sätze 1 und 2 EStG
• Übertragungen nach § 6 Abs. 5 Satz 3 EStG
• Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern zwischen Schwesterpersonengesellschaften
• Sperrfrist nach § 6 Abs. 5 Satz 4 EStG
• Sperrfrist, soweit Anteile auf Körperschaften übergehen (§ 6 Abs. 5 Sätze 5 und 6 EStG, sog. Körperschaftsteuerklausel)
• Sperrfrist bei Umwandlungsvorgängen (§ 6 Abs. 5 Sätze 4 und 6 EStG)

4. Grunderwerbsteuerliche Konsequenzen
5. Umsatzsteuerliche Konsequenzen

• Übertragung eines Einzelwirtschaftsguts in das GHV gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten
• Gewährung von Gesellschaftsrechten als Entgelt
• Gewährung von Gesellschaftsrechten bei Aufnahme / Ausritt eines Gesellschafters
• Übertragung von Gesellschaftsrechten im Rahmen eines Gesellschafterwechsel
• Unentgeltliche Übertragung

6. Übersicht zur Einbringung von Einzelwirtschaftsgütern

1. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen

• Allgemeines
• Geschäftsführung
• Vertretung
• Haftung
• Gründung der GmbH & Co. KG

2. Erscheinungsformen

• Echte GmbH & Co. KG
• Unechte GmbH & Co. KG
• Typische GmbH & Co. KG
• Atypische GmbH & Co. KG (häufig als Familien-GmbH & Co. KG)
• Einmann-GmbH & Co. KG
• Publikums-GmbH & Co. KG
• Einheits-GmbH & Co. KG
• Doppelstöckige GmbH & Co. KG

3. Mitunternehmerschaft
4. Gewerblich geprägte Personengesellschaft (§ 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG)

• Voraussetzungen
• Gewerbliche Prägung bei der Einheits-GmbH & Co. KG
• Gestaltungsmöglichkeiten

5. Betriebsvermögen der GmbH & Co. KG

• Gesamthandsvermögen
• Sonderbetriebsvermögen (SBV)

6. Buchführung und Gewinnermittlung
7. Grundsätze der ertragsteuerlichen Behandlung

• Allgemeines
• Gesamtgewinn der Mitunternehmerschaft
• Gewinnverteilung
• Abgrenzung von Gewinnvorab und Sondervergütung
• Geschäftsführungs- und Haftungsvergütung
• Zinszahlungen
• Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern

8. Gewinnermittlung

• Sonderbetriebseinnahmen und –ausgaben – Allgemeines
• Sonderbetriebseinnahmen und –ausgaben der Komplementär-GmbH
• Geschäftsführervergütungen bei der GmbH & Co. KG
• Sonderbetriebseinnahmen und –ausgaben des Kommanditisten
• Veräußerung von Komplementär-GmbH-Anteilen

9. Gewinnverteilung

• Aufwendungsersatz (insb. für Gf-Gehalt)
• Übernahme des Haftungsrisikos
• Verzinsung des Kapitaleinsatzes
• Unangemessener niedriger Gewinnanteil der Kpl.-GmbH (vGA)
• Unangemessen hoher Gewinnanteil der Kpl.-GmbH (vE)
• Änderung der Gewinnverteilungsabrede

10. Gewerbesteuerliche Besonderheiten

• Umsetzung des TEV / § 8b KStG bei der GewSt
• Kürzungen nach § 9 Nr. 2 und Nr. 2a GewStG
• Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG
• Hinzurechnung von Verlustanteilen aus PersGes (§ 8 Nr. 8 GewStG)
• Hinzurechnung nach § 8 Nr. 10 b) GewStG

11. Umsatzsteuerliche Besonderheiten

• Unternehmereigenschaft der Kommanditisten
• Unternehmereigenschaft der Komplementär-GmbH
• Leistungsaustausch oder nicht steuerbarer Gesellschafterbeitrag

12. Mitunternehmeranteile im Betriebsvermögen – Zebragesellschaft

• Definition
• Umqualifizierung der Einkünfte
• Zuordnung von Wirtschaftsgütern
• Veräußerung der Beteiligung
• Feststellungsverfahren

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